2008年中级会计考试会计实务(四)
第三章 固定资产好考试纲：【基本要求】
（一）掌握固定资产的确认条件
（二）掌握固定资产初始计量的核算
（三）掌握固定资产后续支出的核算
（四）掌握固定资产处置的核算
（五）熟悉固定资产折旧方法
本章知识点概况：
重点内容分析：
一、外购的固定资产
（一）一般情况
①买价；
②相关税金：包括增值税、进口关税等；
③相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。
（1）购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。
（2）购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算
（二）外购固定资产的特殊考虑
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题1】甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6%。[P/A（6%，3）＝2.6730， P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算甲公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。
【答案】
（1）计算总价款的现值＝800＋1 200/3×P/A（6% ，3）
＝800＋400×2.6730
＝1 869.2（万元）
设备的入账价值＝1 869.2＋20.8＝1 890（万元）
未确认融资费用＝2 000－1 869.2＝ 130.8（万元）
（2）2007年应确认的融资费用＝（1 869.2－800）×6%＝64.152（万元）
2008年应确认的融资费用＝[（1 869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（万元）
2007年应计提的折旧＝（1 890－30）×5/15×9/12＝465（万元）
2008年应计提的折旧＝（1 890－30）×5/15×3/12＋（1 890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（万元）
（3）编制会计分录：
① 2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2007年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （1 0692 000×6%）
贷：未确认融资费用 641 520
2007年末计提折旧：
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
② 2008年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2 {[（10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%）
贷：未确认融资费用 440 011.2
2008年末计提折旧：
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③ 2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2009年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
二、融资租入固定资产
1.计算最低租赁付款额
（1）最低租赁付款额＝∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买选择权而支付的款项）；
（2）最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款——应付融资租赁款”入账。
2.计算最低租赁付款额的现值
3.比较确定融资租入固定资产的入账价值
租入固定资产的入账价值＝min（最低租赁付款额的现值，租赁资产公允价值）＋手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
【考题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【参考答案】B
【答案解析】融资租入固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。
4.计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值
5.进行账务处理
借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
银行存款
三、存在弃置义务的固定资产
1.概念
弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。
（2）会计处理
①按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
②在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
每期期末，调整时：
借：财务费用
贷：预计负债
一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
【例题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年）
参考答案：×
答案解析：预计清理费用不等于弃置费用。
四、固定资产折旧
（一）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
（3）注意:
①企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧；
③对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
（二）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。