审计知识复习要点：利润及其分配管理
【审计师资格考试要求】（一）利润管理
1．掌握利润构成的内容
2．熟悉利润控制的方法
（二）非股份制企业利润分配
1．掌握利润分配的基本程序
2．掌握利润分配项目
3．熟悉利润分配的原则
（三）股份制企业利润分配
1．掌握影响股利政策的因素
2．掌握股利政策的类型与应用
3．掌握股利支付方式
4．熟悉利润分配的特点
5．熟悉股利政策的基本理论
6．熟悉股利发放程序
主要内容：
（一）利润管理
净利润，即企业的税后利润，是指企业所实现的税前利润总额扣除所得税费用之后的利润净额。净利润是企业所取得的总收入扣除所有成本费用、损失和税金之后净额。净利润的实现表现为企业所有者权益的增加。企业的净利润应当按照法律或者企业章程的规定在企业所有者之间进行分配。
利润控制主要有以下几种方法：
承包控制法。承包控制法就是按照权责利相结合的原则，将目标利润分解到企业的各个部门，并签订利润承包合同，从而对各个部门的经营情况进行独立核算和分级管理。
分类控制法。分类控制法是对企业经营的各类产品或业务及其利润进行分类，并根据不同的情况，采用不同的管理措施，有效地监督、考核各类产品或业务的利润实现情况。
日程进度控制法。日程进度控制法是指企业和各级责任单位按月份、季度编制出完成目标利润的日程进度计划，并对各阶段实现的利润进行记录，分析实际与计划的差异，找出原因，为采取相应的改进措施提供信息。
（二）非股份制企业利润分配
1．利润分配的基本程序
企业利润分配的基本程序税后利润的分配应当按下列基本程序进行：
（1）弥补以前年度亏报。
（2）提取 10 ％法定公积金。
（3）提取任意公积金。
（4）向投资者分配利润。
2．利润分配项目
（1）公积金。公积金是企业从税后利润中提取的积累资金，是企业用于防范和抵御风险，补充资本的重要资金来源。公积金从性质上看属于企业所有者的权益。公积金包括法定公积金和任意公积金两种。
（2）向投资者分配利润。向投资者分配的利润，是投资者从企业获取的投资收益。企业应当在弥补亏捆、提取公积金之后才能向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。
3．利润分配的原则
规范性原则。企业的利润分配必须贯彻规范性原则，要严格遵守国家的财经法律法规，依据法定的程序进行分配。
公平性原则。公平性原则就是企业的利润分配要符合市场经济的要求，讲求市场经济的等价交换、公正合理、公平竞争的原则。
效率性原则。效率性原则就是在符合公平性原则的同时，要兼顾企业经营者和职工的经济利益，保证利润分配有利于杜会经济的发展，有利于提高企业的经济效益。
比例性原则。企业在依法交纳所得税，进行利润分配时要有一定比例的留利。企业应当根据其发展战略的要求，合理地安排留用利润的比例，使企业保持理想的资本结构，降低资本成本，控制财务风险。
（三）股份制企业利润分配
1．影响股利政策的因素
在制定股利政策时，应当考虑到以下因素的形响：
（1）法律因素。影响公司股利政策的主要法律因家有：资本保全的约束、企业积累的约束、企业利润的约束、偿债能力的约束。
（2）债务契约因素。债务契约是指债权人为了防止企业过多发放股利，影响其偿债能力，增加值务风险，而以契约的形式限制企业现金股利的分配。
（3）公司自身因索。公司自身因素的影响是指股份公司内部的各种因素及其面临的各种环境、机会而对其股利政策产生的影响。主要包括现金流量、举债能力、投资机会、资金成本等。
（4）股东因素。影响股利政策的股东因素主要有：追求稳定的收入，规避风险；担心控制权的稀释；规避所得税。
2．股利政策的类型
（1）剩余股利政策。所谓剩余股利政策，就是在企业确定的最佳资本结构下，税后净利润首先要满足投资的需求，然后若有剩余才用于分配股利。
（2）固定股利或稳定增长股利政策。这是一种稳定的股利政策，它要求企业在较长时期内支付固定的股利额，只有当企业对未来利润增长确有把握，并且这种增长被认为是不会发生逆转时，才增加每股股利额。
（3）固定股利支付率股利政策。这是一种变动的股利政策，企业每年都从净利润中按固定的股利支付率发放股利。
（4）低正常股利加额外股利政策。这是一种介于稳定股利政策与变动股利政策之间的折衷的股利政策。
3．股利支付方式
股份公司分派股利的形式一般有现金股利、股票股利、财产股利和负债股利等。
4．利润分配的特点
（1）股份制企业的利润分配应坚持公开、公平和公正的原则。所有股东一律按持股比例享有其合法权益，同股同权，同股同利。
（2）股份制企业的利润分配应尽可能保持稳定的股利政策。稳定的股利政策有利于公司树立良好的市场形象，也有利于股价的稳定。
（3）股份制企业的利润分配应当考虑到企业未来对资金的需求以及筹资成本。
（4）股份制企业的利润分配应当考虑到对股票价格的影响。
5．股利政策的基本理论
（1）股利无关论。股利无关论认为，企业的股利政策不会对公司的股票价格产生任何影响。
（2）股利相关论。股利相关论认为，企业的股利政策会影响到公司股票的价格。
6．股利发放程序
股份公司分配股利须遵循法定的程序，一般是先由董事会提出分配预案，然后提交股东大会决议通过才能进行分配。股东大会决议通过分配预案之后，要向股东宣布发放股利的方案，并确定股权登记日、除息日和股利发放日。
【例题1】2005年混合选择题
能够影响股利分配政策的因素有：
A．融资能力
B．法律因素
C．股东持股比例
D．盈利的稳定性
E．通货膨胀
【答案】ABCDE
【例题2】2006年单项选择题
不同的投资者有着不同的个人需求，从而对股利政策也有不同的要求。有些投资者偏好于资本利得，有些则倾向于取得当期股利收入。反映这种观点的理论是：
A．股利不相关理论
B．股利相关理论
C．信号传播理论
D．顾客效应理论
【答案】D
【例题3】2006年混合选择题
影响股份有限公司股利政策的法规因素主要有：
A．资本保全的规定
B．企业积累的规定
C．资产流动性的规定
D．超额累积利润的规定
E．企业控制权的规定
【答案】ABD
【例题4】2004年单项选择题
公司发放股票股利，其后果是：
A．增加股东财富
B．导致资产流出
C．所有者权益结构发生变化
D．导致负债增加
【答案】C